·         di beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa;

·         di materie prime e sussidiarie, semilavorati e altri beni mobili, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione, esclusi quelli strumentali;

·         di prodotti in corso di lavorazione e di servizi in corso di esecuzione.

1.      iscrivere maggiori quantità di esistenze iniziali delle rimanenze in precedenza omesse;

2.      eliminare, dalle esistenze iniziali, le quantità o i valori superiori a quelli effettivi.

Le variazioni permesse per la regolarizzazione del magazzino riguardano sia le quantità, sia i valori con una eccezione: l’ipotesi di SOTTOVALUTAZIONE delle esistenze effettive non può essere oggetto di adeguamento.

Esempio

Nel caso di valutazione del magazzino attuata al 31 dicembre 2001 per un importo di valore pari ad € 1, anziché € 1,5, non è possibile procedere alla regolarizzazione contabile per VALORE del magazzino, riportandolo a quest’ultimo importo, in quanto le disposizioni in commento prevedono solo l’iscrizione per quantità di esistenze iniziali in precedenze omesse; inoltre ammettendo questo tipo di rettifica, si configurerebbe una rivalutazione del magazzino non prevista dalla normativa.

1.               da maggiori quantità rispetto alle esistenze effettive (attività fittizie);

2.               da maggiori valori unitari rispetto alle esistenze effettive (sopravvalutazione);

3. da maggiori quantità e valori rispetto alle esistenze effettive (attività fittizie e sopravvalutazioni);
4. da minori quantità rispetto alle esistenze effettive (attività omesse).

La norma consente di eliminare le attività e passività fittizie, inesistenti o indicate per valori superiori a quelli effettivi senza che ciò faccia emergere componenti positivi e negativi rilevanti ai fini della determinazione del reddito d’impresa del periodo di imposta in cui è effettuata la regolarizzazione.

L’imposta sostitutiva risulta indeducibile ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP.

Esistenze iniziali

Passività

Attività

·         predisporre un apposito prospetto (in forma libera) per ciascun periodo d’imposta in cui permangono dette differenze;

·         conservare fino al 31 dicembre 2007 ed eventualmente esibire o trasmettere il prospetto all’Amministrazione finanziaria su richiesta dell’ufficio competente.

Le rettifiche delle esistenze iniziali devono essere effettuate nelle scritture contabili, tenendo presente che sia l’incremento, sia l’eliminazione delle esistenze iniziali, originano un componente straordinario, rispettivamente positivo e negativo, di Conto Economico.

In alternativa, per l’incremento, è possibile creare una riserva rubricata con riferimento alla Legge Finanziaria 2003.

Ne consegue che:

·         quando la rettifica concerne l’eliminazione di passività si determina un incremento patrimoniale, con l’iscrizione nel conto economico di una sopravvenienza attiva non imponibile fiscalmente;

·         mentre l’esclusione del bilancio di attività genera un decremento patrimoniale, con la conseguente iscrizione nel conto economico di un onere fiscalmente indeducibile.

Inoltre, i maggiori valori iscritti sono riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP relativi ai periodi d’imposta successivi.

Oggetto di definizione agevolata

1.               alle Commissioni Tributarie in ogni grado del giudizio, anche a seguito di rinvio;

2.               al Tribunale o alla Corte di Appello;

3.               alla Corte di Cassazione.

1.      alla data del 1° gennaio 2003 sia stato proposto il ricorso o l’appello;

2.      il ricorso sia stato dichiarato inammissibile con pronuncia non passata in giudicato e pertanto siano ancora aperti, al 1° gennaio 2003, i termini di impugnazione della stessa;

3.      alla data del 29 settembre 2002, non sia intervenuta sentenza passata in giudicato;

4.      alla data del 1° gennaio 2003 vi sia pendenza a seguito di rinvio. Si tratta delle liti devolute a:

a)      Commissione tributaria provinciale o regionale a seguito di rinvio da parte di una Commissione tributaria regionale o dalla Commissione tributaria centrale;

b)      Tribunale a seguito di rinvio da parte della Corte di appello;

c)      Commissione tributaria o ad un Tribunale o a una Corte d’appello a seguito di rinvio da parte della Corte di Cassazione.

·                  avvisi di accertamento;

·                  provvedimenti di irrogazione delle sanzioni;

·                  ogni altro atto di imposizione;

·                  provvedimenti di diniego e revoca di agevolazioni, se negli stessi sono quantificati il tributo o il maggiore tributo e/o le sanzioni dovuti;

·                  avvisi di liquidazione, ingiunzioni, ruoli che assolvono anche la funzione di accertamento oltre che di riscossione;

·                  cartelle di pagamento emesse a seguito di liquidazione ex artt. 36-bis e 36-ter D.P.R. n. 600/1973 e art. 54-bis, D.P.R. n. 633/1972.

·                  istanze di rimborso;

·                  avvisi di liquidazione emessi ai sensi dell’art. 12, D.L. n. 70/1988;

·                  provvedimenti di diniego e revoca di agevolazioni, se negli stessi non sono quantificati il tributo o il maggiore tributo e/o le sanzioni dovuti;

·                  avvisi di liquidazione, ingiunzioni, ruoli che assolvono esclusivamente la funzione di riscossione.

Non devono essere considerati gli interessi, le indennità di mora e le eventuali sanzioni collegate al tributo, anche se irrogate con separato provvedimento (se la lite si riferisce a sanzioni non collegate al tributo, queste comunque vengono considerate ai fini del valore della lite).

Tuttavia se il giudizio è stato instaurato, fin dall’origine, al solo fine di contestare le sanzioni collegate ad un tributo (ad esempio, sanzioni per tardivo versamento), la definizione avviene avendo riguardo al solo ammontare delle stesse.

Il valore della lite va determinato con riferimento a ciascun atto introduttivo del giudizio, indipendentemente dal numero di soggetti interessati e dai tributi in esso indicati.

Se con lo stesso atto sono stati impugnati più provvedimenti, il valore deve essere calcolato per ogni singolo atto di contestazione.

Se nell’atto è compresa l’INVIM, tale imposta deve essere definita separatamente rispetto agli altri tributi (imposte di registro, ipotecaria e catastale) che invece devono essere sommati per determinare il valore della lite ad esso relative.

Non è consentita la definizione parziale; nel valore della lite è pertanto necessario tenere conto di tutti i tributi in contestazione, compresi addizionali all’IRPEF, IRAP e SSN.

Tuttavia, se una lite ha ad oggetto sia tributi definibili che non definibili, il valore della stessa deve essere determinato senza tener conto dei tributi non definibili.

Termine di definizione

·                  8071 - Definizione degli avvisi di accertamento - Articolo 15, comma 1, legge 27 dicembre 2002 n. 289;

·                  8072 - Definizione degli inviti al contraddittorio - Articolo 15, comma 1, legge 27 dicembre 2002 n. 289;

·                  8073 - Definizione dei processi verbali di constatazione - Articolo 15, comma 1, legge 27 dicembre 2002 n. 289;

·                  8074 - Definizione degli atti di contestazione e avvisi di irrogazione delle sanzioni - Articolo 15, comma 3 bis, legge 27 dicembre 2002 n. 289.

Se il valore della lite è oltre € 2.000, le somma da versare è rispettivamente:

·                  10% del  valore della lite, in caso di giudizio favorevole al contribuente nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare resa, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto, alla data di presentazione della domanda di definizione;

·                  50% del valore della lite, in caso di giudizio sfavorevole al contribuente nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare resa, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto, alla data di presentazione della domanda di definizione;

·                  30% del valore della lite, in caso di lite pendente in primo grado se non è già stata resa pronuncia giurisdizionale non cautelare, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto, alla data di presentazione della domanda di definizione.

Scomputo delle somme già versate

Così pertanto, nel caso in cui le somme versate in pendenza di lite compensino interamente quanto dovuto per la definizione, il contribuente, ai fini della chiusura della lite, dovrà esclusivamente presentare la domanda di definizione entro il 21 aprile 2003 e non dovrà effettuare alcun versamento entro il 16 aprile 2003.

L’eventuale eccedenza può essere chiesta a rimborso qualora il contribuente abbia ottenuto sentenza favorevole nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale resa alla data di presentazione della domanda di definizione.

Le somme non possono essere compensate con eventuali crediti disponibili.

Domanda di definizione

Qualora al 1° gennaio 2003 la data della trattazione sia già stata fissata, la sospensione è ad iniziativa dell’interessato previa richiesta contenente la volontà di definire la lite.

Se la data fissata per la trattazione è successiva al 17 aprile 2003(termine spostato al 17 maggio 2003), il contribuente chiede la sospensione soltanto se si è avvalso della definizione.

·                      con atto depositato presso la segreteria della Commissione tributaria, che sconta l’imposta di bollo;

·                      oralmente, se la trattazione avviene in pubblica udienza.

·                  ricorsi, anche per Cassazione;

·                  appelli;

·                  controdeduzioni;

·                  controricorsi e ricorsi in riassunzione.