FOCUS    

SOMMARIO

·        Lo scudo fiscale                                               pag. 1

·        Novità in tema di semplificazioni tributarie                          pag. 6

Finanziaria 2002:

la rivalutazione dei beni di impresa                                                                                   pag. 10

·        l'assegnazione agevolata dei beni ai soci                          pag.14

·        la rivalutazione dei terreni                                           pag.19

·        le detrazioni per carichi di famiglia                                                    pag.  21

LO SCUDO FISCALE

Per “scudo fiscale” si intende far riferimento a quelle disposizioni volte a favorire coloro che intendono mettere in regola capitali e attività detenute all’estero in violazione delle norme fiscali.

Il decreto legge 350/2001 convertito dalla legge 409/2001 detta le regole dello scudo fiscale che sono state illustrate dalle circolari dell’Agenzia delle Entrate 85/E, 99/E e 101/E del 2001.

Lo “scudo fiscale” non opera con riferimento agli anni per i quali sono stati notificati avvisi di accertamento o sia già iniziata l’attività di accertamento.

SOGGETTI AMMESSI

I soggetti che possono usufruire dello “scudo fiscale” sono:

·         persone fisiche;

·         enti non commerciali;

·         società semplici;

·         associazioni professionali

a condizione che

ß

siano fiscalmente residenti nel territorio dello Stato nel periodo d’imposta in cui presentano la dichiarazione di emersione (2001 o 2002).

Possono beneficiare dell’applicazione dello scudo anche i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati aventi un regime fiscale privilegiato.

SOGGETTI ESCLUSI

I soggetti che non possono usufruire della disciplina sul rientro dei capitali detenuti all’estero sono:

·         società in nome collettivo e in accomandita semplice;

·         enti commerciali;

·         società di capitali;

·         persone fisiche, enti non commerciali, società semplici e associazioni professionali che non sono residenti nel territorio dello Stato nel periodo d’imposta in cui presentano la dichiarazione di emersione;

·         soggetti che hanno violato solamente gli obblighi di dichiarazione annuale dei redditi di fonte estera osservando le disposizioni sul monitoraggio fiscale.

BENI E ATTIVITÀ OGGETTO DELLA SANATORIA

I beni e le attività finanziarie detenute all’estero che possono essere regolarizzate sono:

·         somme di denaro;

·         azioni quotate e non quotate;

·         quote di società non rappresentate da titoli (società di persone);

·         titoli obbligazionari;

·         certificati di massa;

·         quote di partecipazione ad organismi di investimento collettivo;

·         immobili;

·         quote di diritti reali;

·         multiproprietà;

·         oggetti preziosi;

·         opere d’arte.

I beni e le attività sopra elencate devono:

Ø      essere detenute dai soggetti beneficiari, direttamente o anche attraverso società fiduciarie o per interposta persona;

Ø      essere detenute fuori dal territorio dello Stato alla data di entrata in vigore del decreto;

Ø      essere detenute in modo che non siano state osservate le norme di segnalazione all’Ufficio italiano cambi per il trasferimento dall’Italia all’estero.

RIMPATRIO E REGOLARIZZAZIONE

I soggetti che hanno esportato o detenuto all’estero capitali e attività in violazione degli obblighi di dichiarazione possono effettuare la regolarizzazione, nel periodo compreso tra il 1°novembre 2001 e il 28 febbraio 2002, scegliendo tra le seguenti modalità:

·         il rimpatrio        Þ     le attività da regolarizzare devono essere detenute

all’estero alla data del 1° agosto 2001.

Il rimpatrio prevede il rientro in Italia delle attività regolarizzate.

Si possono far rientrare in Italia il denaro e le attività di natura finanziaria attraverso:

-          gli intermediari Þsenza l’osservanza delle disposizioni sul monitoraggio fiscale;

-          il trasporto al seguito del contante e delle altre attività finanziarie Þsi applica la normativa antiriciclaggio per l’individuazione delle operazioni sospette e l’ordinaria disciplina in materia di monitoraggio.

E’ necessario attestare che le attività erano detenute fuori dal territorio dello Stato almeno al 1° agosto 2001.

·         la regolarizzazione     Þ     le attività da regolarizzare devono essere detenute

all’estero alla data del 27 settembre  2001.

La regolarizzazione prevede di continuare a mantenere all’estero il denaro e le altre attività finanziarie.

Questa procedura può essere utilizzata sia per le attività finanziarie sia per le attività di diversa natura come gli immobili, gli oggetti preziosi, le opere d’arte.

E’ necessario certificare mediante documenti rilasciati dall’intermediario estero che le attività che si vogliono regolarizzare sono in deposito presso lo stesso intermediario estero.

ADEMPIMENTI

I soggetti che intendono procedere alla regolarizzazione delle attività detenute all’estero devono:

1.    Presentare una “dichiarazione riservata”

La dichiarazione deve :

·         essere presentata agli intermediari;

·         essere redatta sul modello approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 23/11/2001;

·         elencare le somme e le attività finanziarie che si intendono rimpatriare e depositare presso l’intermediario;

·         indicare l’opzione relativa alla modalità scelta per il pagamento della somma dovuta (pagamento in denaro o sottoscrizione di titoli di stato a tasso ridotto);

·         essere sottoscritta e timbrata dall’intermediario;

·         essere rilasciata in copia al contribuente.

Visto che la dichiarazione riservata :

Ø      dimostra  il pagamento dell’imposta dovuta;

Ø      costituisce l’unico documento idoneo per beneficiare dello “scudo fiscale” in caso di futuri accertamenti

la copia non può essere rilasciata prima di:

Ø      aver effettuato il trasferimento in Italia del denaro e delle altre attività finanziarie detenute all’estero;

Ø      aver assicurati i mezzi per il pagamento dell’imposta dovuta.

La dichiarazione assume la più assoluta riservatezza; si compone di quattro copie: una per l’intermediario, una per il contribuente e due per eventuali esigenze dell’intermediario.

Essa contiene:

·         i dati anagrafici del ;

·         i dati delle attività da rimpatriare o da regolarizzare;

·         l’opzione tra pagamento dell’imposta o acquisto di titoli di Stato;

·         il mandato all’intermediario per il pagamento dell’imposta sostitutiva o per l’acquisto dei titoli di Stato.

2.    Corrispondere l’imposta dovuta

Il costo della sanatoria è costituito da:

Ø        il pagamento di un’imposta del 2,5% calcolata sull’importo complessivo dichiarato dall’interessato.

L'imposta è prelevata dall’intermediario sulle somme rimpatriate effettuando i disinvestimenti necessari; se vengono rimpatriate solo attività finanziarie sarà onere dell’interessato mettere a disposizione dell’intermediario il denaro necessario.

Il codice tributo per il versamento dell’imposta è 1081 (Somme versate per il rimpatrio e/o la regolarizzazione di attività detenute all’estero – Articolo12, comma 1, D.L.25 settembre 2001, n.350)

oppure

Ø      la sottoscrizione, per un importo pari al 12% degli importi dichiarati, di  titoli di Stato di durata non inferiore a 10 anni appositamente emessi dal Ministro dell’Economia e delle finanze

CONFRONTO TRA RIMPATRIO E REGOLARIZZAZIONE

Il contribuente che intende regolarizzare le attività detenute all’estero può scegliere liberamente tra:

·         rimpatrio;

·         regolarizzazione

Il contribuente può decidere di:

·         far emergere solo una parte delle attività detenute all’estero;

·         rimpatriare parte dei beni e dichiarare l’esistenza senza rimpatrio per l’altra parte.

Tuttavia ci sono alcuni elementi, di seguito evidenziati che possono condizionare la scelta.

1. data di detenzione                   Þ         rimpatrio Þper le attività detenute

                                                                  almeno alla data del 1° agosto 2001;

                                                                  regolarizzazione Þ per le attività

                                                                  detenute fino al 27 settembre 2001

2. comunicazioni all’intermediario Þ        rimpatrio Þ attestazione della

                                                              detenzione delle attività fuori dal

                                                              territorio dello Stato al 1°agosto 2001;

                                                              regolarizzazione Þ certificazione o

                                                              altra documentazione analoga (estratti

                                                              conto         bancari) rilasciata dall’intermediario                                                      estero che attesti che le attività in

                                                              questione sono in deposito presso

                                                              l’intermediario estero

3. anonimato                           Þ        rimpatrio tramite intermediari Þ è

                                                              anonimo;

                                                              rimpatrio con trasporto al seguito Þ

                                                              non è anonimo in quanto il soggetto che

                                                              rimpatria fisicamente le attività ha

                                                              l’obbligo di segnalare all’Ufficio Italiano

                                                              Cambi l’operazione;

                                                              regolarizzazione senza rimpatrio Þ

                                                              non è anonima.

4. tassazione redditi ante                  Þ        rimpatrio Þ il contribuente non deve

    regolarizzazione                                   dichiarare i redditi sul capitale detenuto

                                                              all’estero nel periodo d’imposta 2001 in

                                                              quanto la tassazione di questi redditi

                                                              avviene congiuntamente alla sanatoria;

                                                              regolarizzazione Þ il contribuente

                                                              deve dichiarare i redditi sul capitale

                                                              detenuto all’estero.

Effetti della sanatoria

La regolarizzazione è solo di carattere tributario e produce i seguenti effetti:

·       preclude nei confronti del contribuente e dei soggetti solidalmente obbligati ogni accertamento tributario e contributivo:

-          per i periodi d’imposta non ancora prescritti al 27 settembre 2001;

-          per gli importi dichiarati ai fini della sanatoria

·         estingue le sanzioni amministrative, tributarie, previdenziali e quelle previste per la mancata comunicazione all’Ufficio Italiano Cambi del trasferimento di attività finanziarie all’estero

·         determina l’estinzione dei reati di dichiarazione infedele ed omessa dichiarazione.

NOVITA’ IN TEMA DI SEMPLIFICAZIONI TRIBUTARIE

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 del 17 dicembre 2001 è stato pubblicato il DPR n. 435 del 7 dicembre 2001 che contiene numerose semplificazioni in materia tributaria e in particolare nuove regole in merito alle modalità e ai termini di presentazione delle dichiarazioni, ai termini di versamento delle imposte e l’eliminazione di alcuni adempimenti.

Di seguito saranno evidenziate le novità contenute nel DPR n. 435/2001 correttivo del DPR n. 322/1998.

TERMINI PER LA PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI

Nel caso di:

Ø      persone fisiche;

Ø      società di persone;                   

Ø      associazioni equiparate alle società di persone

la dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di IRAP è presentata:

v      tramite una banca o un ufficio delle Poste Italiane SpA Þ tra il 1°maggio e il 

31 luglio dell’anno       successivo a quello di chiusura del periodo di imposta

v      in via telematica                                           Þ entro il 31 ottobre

dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo di imposta

Nel caso di:

Ø      soggetti IRPEG

la dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di IRAP è presentata:

v      tramite una banca o un ufficio delle Poste Italiane SpA Þ entro l’ultimo giorno

del 7°mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta

v      in via telematica                                           Þ entro l’ultimo giorno

del 10°mese successivo a  quello di chiusura del periodo di imposta

Nel caso di:

Ø      liquidazioni;

Ø      trasformazioni;

Ø      fusioni;

Ø      scissioni

la dichiarazione:

v      per il periodo antecedente all’evento straordinario è presentata:

-          entro la fine del 7° mese   Þ se presentata in banca o ufficio postale;

-          entro la fine del 10° mese Þ se presentata in via telematica

dalla data in cui ha effetto l’operazione

v      relativa al risultato finale della liquidazione è presentata:

-          entro la fine del 7° mese   Þ se presentata in banca o ufficio postale;

-          entro la fine del 10° mese Þ se presentata in via telematica

dalla chiusura della liquidazione o dal deposito di bilancio finale

RETTIFICA DELLE DICHIARAZIONI

Le dichiarazioni :

·         dei redditi;

·         dell’IRAP;

·         dei sostituti d’imposta

possono essere integrate dai contribuenti per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l’indicazione di :

-          un maggior reddito;

-          un maggior debito d’imposta;

-          un minor credito

entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo.

L’eventuale credito risultante da queste dichiarazioni integrative può essere utilizzato in compensazione.

MODALITÀ DI PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI

Le dichiarazioni devono essere presentate all’Agenzia delle Entrate tramite:

-          invio telematico

-          una banca convenzionata o un ufficio delle Poste Italiane SpA

I contribuenti:

v      con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare

v      obbligati alla presentazione:

-           della dichiarazione dei redditi

-           della dichiarazione IRAP

-           della dichiarazione annuale IVA

presentano la dichiarazione unificata annuale.

E’ facoltà dei contribuenti inserire nella dichiarazione unificata la dichiarazione dei sostituti d’imposta

La prova di presentazione della dichiarazione è data da:

v      ricevuta                                  Þnel caso di presentazione a banca o

    posta

v      attestazione dell’avvenuta ricezione     Þnel caso di presentazione da parte di:

rilasciata dall’Agenzia delle Entrate           - intermediari incaricati

                                                  - trasmissione telematica diretta

                                                  - società del gruppo

E’ stata eliminata la possibilità di presentare la dichiarazione congiunta che era rimasta per il solo modello 730.

VERSAMENTI

Il versamento del saldo e del primo acconto dovuto con riferimento alla dichiarazione dei redditi ed a quella del valore della produzione deve essere effettuato:

Ø      entro il 31 maggio dell’anno di presentazione della dichiarazione Þ    per le persone fisiche e le società di persone

Ø      entro la fine del settimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta Þ per i soggetti IRPEG

Il versamento del secondo acconto deve essere effettuato nel mese di novembre ad eccezione per i soggetti IRPEG con esercizio non coincidente con l’anno solare che effettueranno il versamento del secondo acconto entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese dell’esercizio.

DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI D’IMPOSTA

Sono obbligati a presentare la dichiarazione dei sostituti d’imposta tutti coloro che devono comunicare dati fiscalmente rilevanti all’Erario pur non essendo considerati a tutti gli effetti sostituti d’imposta come per esempio gli intermediari finanziari.

La dichiarazione dei sostituti d’imposta è stata suddivisa in due parti:

Ø      una parte contiene i dati contenuti nelle certificazioni Þ da inviare entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello di erogazione dei compensi, in via telematica;

Ø      la restante parte costituirà il Mod.770  Þ da presentare entro il 31 ottobre in via telematica.

Le certificazioni come il CUD e altre dovranno essere consegnate ai soggetti percipienti entro il 31 marzo dell’anno successivo anziché a febbraio.

Tutti i dati contenuti nel 770 e nelle relative attestazioni dovranno essere inviate solo in via telematica, diretta o tramite gli intermediari abilitati.

I soggetti che indicano in dichiarazione fino a 20 percipienti dovranno inviare la dichiarazione:

-          con il sistema Internet (e non Entratel)

oppure

-          per mezzo di un intermediario abilitato

E’ possibile includere la dichiarazione in UNICO a condizione che il periodo d’imposta coincida con l’anno solare.

SEMPLIFICAZIONI IN MATERIA DI ADEMPIMENTI IVA

Le principali novità in materia di adempimenti IVA sono:

Ø      la dichiarazione annuale in forma autonoma deve essere presentata:

-          entro il 31 luglio          Þ         a banche o poste

-          entro il 31 ottobre         Þ      in via telematica

Ø      è stata abolita la dichiarazione periodica IVA a partire dal 1° gennaio 2002.

Ø      è stato introdotto l’obbligo di presentare per via telematica entro febbraio di ogni anno una comunicazione dei dati relativi all’IVA riferita all’anno solare precedente. La prima comunicazione sarà quella di febbraio 2003.

Ø      è stato eliminato l’obbligo di indicare i dati del plafond  sui registri IVA

Ø      è stato eliminato l’obbligo di riportare i dati relativi alle liquidazioni mensili o trimestrali sui registri IVA. Il contribuente, qualora richiesto dagli organi dell’Amministrazione finanziaria, dovrà fornire gli elementi in base ai quali ha operato la liquidazione periodica

Ø      non è più necessario indicare l’ammontare del credito IVA dell’anno precedente non richiesto a rimborso sul registro acquisti

Ø      è stata prevista la facoltà di non tenere i registri IVA ed il registro dei beni ammortizzabili a condizione che:

-          le registrazioni siano effettuate nel libro giornale nei termini previsti dalla disciplina IVA per quanto riguarda i registri IVA e nel termine stabilito per la presentazione della dichiarazione per quanto riguarda il registro dei beni ammortizzabili

-          su richiesta dell’Amministrazione finanziaria siano forniti i dati che sarebbe stato necessario annotare sui registri IVA

Ø      i soggetti in contabilità semplificata possono non tenere il registro dei beni ammortizzabili se i dati vengono forniti, su richiesta, all’Amministrazione finanziaria

Ø      gli esercenti arti e professioni in contabilità ordinaria hanno la possibilità di non tenere i registri IVA e dei beni ammortizzabili a condizione che:

-          le registrazioni siano effettuate nel registro cronologico nei termini previsti dalla disciplina IVA per quanto riguarda i registri IVA e nel termine stabilito per la presentazione della dichiarazione per quanto riguarda il registro dei beni ammortizzabili

-          su richiesta dell’Amministrazione finanziaria siano forniti i dati che sarebbe stato necessario annotare sui registri IVA

Ø      i contribuenti che certificano gli incassi con l’emissione di scontrini e ricevute fiscali potranno annotare le operazioni effettuate in ciascun mese solare anche con un'unica registrazione mensile entro il giorno 15 del mese successivo.

FINANZIARIA 2002: LA RIVALUTAZIONE DEI BENI D'IMPRESA

La legge Finanziaria 2002 (art. 3, legge n. 448/2001) ha nuovamente riconosciuto ai soggetti titolari di reddito di impresa la possibilità di rivalutare i beni versando un’imposta sostitutiva del 19% oppure del 15% per i beni non ammortizzabili analogamente a quanto previsto dal collegato alla Finanziaria 2000 (legge n. 342/2000).

Rispetto all’anno precedente, sono state previste alcune novità di rilievo. La prima consiste nella possibilità di inserire nel canestro dei crediti pieni (canestro A) l’imposta sostitutiva versata per il riconoscimento dei maggiori valori. Accanto a tale importante novità vi è però una penalizzazione relativa al fatto che i maggiori ammortamenti da rivalutazione potranno essere dedotti soltanto a partire dal secondo periodo di imposta successivo.

Per questi fattori, la convenienza a fruire della rivalutazione deve essere colta nel confronto tra i costi della stessa e i possibili benefici ottenibili (maggiori ammortamenti, minori costi in sede di successiva cessione del bene).

Soggetti interessati

Possono usufruire della rivalutazione i seguenti soggetti titolari di reddito di impresa, in contabilità ordinaria e semplificata:

·         società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata;

·         società cooperative;

·         società di mutua assicurazione;

·         aziende speciali;

·         aziende municipalizzate;

·         enti pubblici e privati aventi per oggetto l’esercizio di attività commerciali;

·         persone fisiche che svolgono attività produttiva di reddito d’impresa;

·         società in nome collettivo, in accomandita semplice e società ad esse equiparate;

·         società ed enti di ogni tipo nonché persone fisiche, relativamente alle stabili organizzazioni situate nel territorio dello stesso.

Per quanto riguarda le società cooperative, la rivalutazione può essere effettuata a condizione che sui maggiori valori attribuiti ai beni venga corrisposta l’imposta sostitutiva, indipendentemente dalla circostanza che le stesse fruiscano di regimi di esenzione fiscale.

Soggetti esclusi

Sono esclusi dal processo di rivalutazione:

·         i soggetti che determinano il reddito in modo forfetario secondo il disposto dell’art. 3, comma 177, legge 23 dicembre 1996, n. 662;

·         le imprese sottoposte a procedure concorsuali.

Beni oggetto della rivalutazione

Oggetto della rivalutazione, sono i seguenti beni:

·         immobilizzazioni materiali, ammortizzabili o meno;

·         immobilizzazioni immateriali, costituite da beni consistenti in diritti giuridicamente tutelati,

·         partecipazioni in società controllate e collegate ai sensi dell’art. 2359 del codice civile, semprechè le stesse costituiscano immobilizzazioni.

I beni di cui sopra per poter essere rivalutabili devono risultare iscritti tra le immobilizzazioni sia nel bilancio chiuso alla data del 31 dicembre 2000 (periodo di riferimento legislativo), sia nel bilancio 2001 (periodo in cui la rivalutazione è effettuata).

Sono inoltre rivalutabili anche i beni di costo unitario inferiore al milione, e i beni materiali completamente ammortizzabili purché:

·         risultanti dal bilancio relativo all’esercizio chiuso al 31 dicembre 2000, per i contribuenti in contabilità ordinaria;

·         acquisiti entro il 31 dicembre 2000 dal registro dei beni ammortizzabili e dal registro IVA degli acquisti, per i contribuenti in contabilità semplificata. Inoltre per tali contribuenti la rivalutazione è consentita a condizione che venga redatto un apposito prospetto, bollato e vidimato, che dovrà essere presentato, a richiesta, all’Amministrazione finanziaria, dal quale risultino i prezzi di costo dei beni e la rivalutazione compiuta.

Di conseguenza non potranno essere rivalutati i beni acquistati o ceduti durante il 2001.

I beni si considerano acquisiti alla data di trasferimento del diritto di proprietà o di altro diritto reale o della consegna con clausola di riserva di proprietà; mentre per i beni costruiti in economia si deve far riferimento alla data di iscrizione dei beni in contabilità.

Beni esclusi

·         Beni materiali e immateriali alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività di impresa (es. gli immobili per le imprese che operano nel settore della costruzione);

·         avviamento, costi pluriennali, beni monetari;

·         partecipazioni che non siano di controllo o di collegamento ai sensi dell’art. 2359 del codice civile;

·         partecipazioni che, ancorché considerate di controllo o collegate, non costituiscono tuttavia immobilizzazioni.

Annotazione della rivalutazione

I soggetti in contabilità ordinaria devono annotare la rivalutazione dei beni nel libro degli inventari e nella nota integrativa, indicando il prezzo di costo dei beni rivalutati con le eventuali precedenti rivalutazioni eseguite

I soggetti in contabilità semplificata devono redigere un apposito prospetto bollato e vidimato dal quale risultano i prezzi di costo e la rivalutazione compiuta da presentare, a richiesta, all’Amministrazione finanziaria.

Rivalutazione per categorie omogenee

La rivalutazione deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea per anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. In particolare:

·         le azioni e le quote devono essere raggruppate per natura in conformità ai criteri di cui all’art. 61 del Tuir;

·         i beni materiali ammortizzabili, diversi dagli immobili e dai beni mobili iscritti nei pubblici registri, devono essere raggruppati in categorie omogenee per anno di acquisizione e per coefficiente di ammortamento;

·         i beni immateriali possono essere rivalutati distintamente.

Gli immobili, prescindendo dall’anno di acquisizione, si distinguono in:

·         aree fabbricabili con la stessa destinazione urbanistica;

·         aree non fabbricabili;

·         fabbricati non strumentali;

·         fabbricati strumentali per destinazione;

·         fabbricati strumentali per natura.

I beni mobili iscritti nei pubblici registri, prescindendo dall’anno di acquisizione, si distinguono in:

·         aeromobili;

·         veicoli;

·         navi e imbarcazioni internazionali;

·         navi e imbarcazioni non internazionali.

Si ricorda che la rivalutazione non deve essere effettuata necessariamente per tutte le categorie di beni, in quanto è possibile scegliere quale categoria omogenea rivalutare e quale no.

Limitazione alla rivalutazione

La rivalutazione non può essere effettuata senza limitazioni. I valori che saranno iscritti in bilancio o nell’inventario a seguito della rivalutazione devono infatti tenere conto dei seguenti parametri:

• consistenza del bene o dei beni;
• capacità produttiva del bene;
• possibilità di utilizzazione economica da parte dell’impresa;
• valori correnti di mercato.

In definitiva

Importo base per la rivalutazione e saldo di rivalutazione

La rivalutazione deve essere effettuata sul valore contabile residuo del bene, inteso come costo storico al netto degli ammortamenti effettuati

Esempio1:

Costo storico                                                 € 2.300-

F.do ammortamento                                              €    300

                                                                                                __

Valore contabile netto                                    € 2.000

La differenza tra valore rivalutato e valore contabile residuo costituisce il cosiddetto saldo attivo di rivalutazione.

Esempio2:

Ipotizzando un valore di rivalutazione pari al valore di mercato del bene e considerando come valore contabile netto l’importo di cui al precedente esempio si avrà:

Valore di mercato                                          € 3.400-

Valore contabile netto                                    € 2.000

Saldo attivo di rivalutazione                           € 1.400

La rivalutazione può essere eseguita anche per beni che sono completamente ammortizzati e che risultano iscritti in bilancio; in tal caso sarà nullo il valore contabile netto. Per le imprese in contabilità semplificata, che non redigono il bilancio, i beni completamente ammortizzati devono risultare dal libro dei beni ammortizzabili o dal registro degli acquisti ai fini IVA.

Effetti della rivalutazione

I maggiori valori attribuiti ai beni sono riconosciuti ai fini di:

• IRPEF o IRPEG,
• IRAP,

a decorrere dal secondo esercizio successivo a quello di riferimento (generalmente anno 2003 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Per quanto riguarda, invece, il limite del 5% delle spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione di cui all’art. 67 del Tuir si evidenzia che i nuovi valori attribuiti ai beni rivalutati rileveranno a partire dall’esercizio successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione è riconosciuta.

Imposta sostitutiva

Sul maggior valore iscritto in bilancio è dovuta un’imposta sostitutiva determinata applicando allo stesso una percentuale pari al:

·         19% per i beni ammortizzabili;

·         15% per i beni non ammortizzabili.

Il versamento dell’imposta può essere fatto:

·         in unica soluzione;

·         ratealmente, con un massimo di tre rate di pari importo, maggiorate degli interessi del 6% annuo.

L’importo complessivo o la prima rata devono essere versati entro il termine previsto per il saldo delle imposte sui redditi del periodo d’imposta in cui è eseguita la rivalutazione.

La seconda e terza rata dovranno essere versate entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai periodi d’imposta successivi.

Gli importi devono essere versati utilizzando il codice tributo 2726 “Imposta sostitutiva sulla rivalutazione dei beni iscritti in bilancio – Art. 12 della legge 342 del 2000”.

Nel caso di impresa familiare, l’imposta sostitutiva viene pagata dal titolare dell’impresa senza provocare particolari incombenze sul collaboratore.

Tali importi possono essere compensati ai sensi del D.Lgs. n. 241/1997 con il mod. F24.

Inoltre l’imposta sostitutiva concorre alla formazione del Canestro A di cui al comma 1 dell’art. 105 del Tuir (credito d’imposta pieno).

Modalità di rivalutazione

La rivalutazione può essere eseguita, nel rispetto dei criteri civilistici, in tre modi:

·         imputazione del maggior valore solo al bene. Tale modalità di rivalutazione risulta la più indicata per i beni completamente ammortizzati;

·         incremento sia del valore del bene che del fondo ammortamento, in misura tale da mantenere invariata la durata del processo di ammortamento;

·         riduzione del valore del fondo ammortamento. Con tale metodo si consente di adeguare il valore contabile al valore reale riducendo il fondo di ammortamento.

Tale metodo presenta alcuni vantaggi:

• consente di annullare l’effetto degli ammortamenti anticipati contabilizzati in bilancio;
• non varia l’ammontare delle quote di ammortamento;
• consente di mantenere inalterato il costo storico dei beni rivalutati, fattore rilevante ai fini dell’applicazione dei parametri presuntivi di reddito e degli studi di settore oltreché per la verifica di operatività della società;
• allunga la vita utile del bene;
• non varia il plafond delle spese di manutenzione per i periodi successivi.

I criteri seguiti devono essere indicati nella nota integrativa.

Riserva di rivalutazione

Il saldo attivo dei valori imputati a bilancio per effetto della rivalutazione, al netto dell’imposta sostitutiva da corrispondere, devono essere imputati, alternativamente:

• al capitale;
• ad una speciale riserva designata con riferimento alla legge n. 448/2001.

Vecchia e nuova disciplina

Va segnalato che non tutti i soggetti interessati sono costretti a ricorrere a questa nuova versione della rivalutazione dei beni. In base, infatti al regolamento attuativo della precedente disciplina (legge n. 342/2000), le società il cui bilancio era stato approvato entro la data del 7 maggio 2001 potrebbero far ancora ricorso alla disposizione originaria in sede di stesura del bilancio 2001. Unici obbligati alla nuova edizione sono quindi coloro:

• che intendono rivalutare cespiti acquisiti nel corso del 2000 (es. beni riscattati da contratti di leasing immobiliare);
• che hanno approvato il bilancio 2000 “in proroga” (a partire dall’8 maggio 2001);
• che non sono tenuti alla formale approvazione del bilancio (es. società di persone o imprese individuali).

Finanziaria 2002: l'assegnazione agevolata dei beni ai soci

La Finanziaria 2002 (art.3, commi 7-10, legge n.488/2001), ha riproposto le disposizioni contenute nella Finanziaria 1998 (art.29, legge n.449/1997) in merito all’assegnazione agevolata di beni aziendali ai soci.

Società interessate

Possono effettuare l’assegnazione dei beni ai soci le seguenti società residenti:

§                     società per azioni

§                     società in accomandita per azioni

§                     società a responsabilità limitata

§                     società in nome collettivo

§                     società in accomandita semplice

§                     società di armamento

§                     società di fatto che hanno come oggetto l’esercizio di attività commerciali

Soggetti beneficiari dell’assegnazione

I soggetti beneficiari dell’agevolazione possono essere persone fisiche o società, residenti o non residenti nel territorio dello Stato. Tali soggetti devono risultare iscritti al libro soci, dove prescritto, alla data del 30 settembre 2001 o comunque devono essere iscritti entro il 30 gennaio 2002 in forza però di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1° ottobre 2001.

Per le società che non hanno l’obbligo della tenuta del libro soci, la condizione di socio deve risultare da titolo idoneo avente data certa. E’ anche possibile che le azioni e quote del socio effettivo siano intestate a società fiduciarie che devono essere iscritte a libro soci e che devono provare che il rapporto fiduciario sia nato prima del 30 settembre 2001.

Se sulla partecipazione è stato costituito un diritto di usufrutto, la qualità di socio va riferita a chi ha la nuda proprietà.

Se un socio muore dopo il 30 settembre 2001 e gli subentra un erede che accetta l’eredità allora anche nei confronti di quest’ultimo l’assegnazione può essere effettuata con procedura agevolata.

Modalità di assegnazione dei beni

I beni devono essere assegnati a tutti i soci, nel rispetto delle quote di partecipazione al capitale posseduto da ciascuno alla data dell’atto di assegnazione. In considerazione del fatto che spesso i beni assegnabili sono per loro natura difficilmente divisibili, è stato ammesso il conguaglio delle quote sia con denaro che con accollo dei debiti.

Beni oggetto dell’agevolazione

I beni oggetto dell’agevolazione sono i seguenti:

§                     beni immobili (fabbricati e terreni) diversi da quelli strumentali per destinazione, gli immobili merce, gli immobili patrimonio e gli immobili strumentali per natura non utilizzati direttamente dall’impresa e quindi dati, ad esempio, in locazione o comodato;

§                     beni mobili iscritti in pubblici registri (auto, navi, imbarcazioni, ecc.), solo se non utilizzati come strumentali per l’attività propria di impresa. Si ricorda che si considerano strumentali quei beni senza i quali l’impresa non può essere esercitata, come ad esempio le auto per le società che fanno attività di noleggio, gli aeromobili per le scuole di volo, ecc.;

§                     quote di partecipazione in società residenti o non residenti, rappresentate da azioni o quote. Sono assegnabili anche le azioni proprie della società.

Beni esclusi dall’agevolazione

Non sono assegnabili con procedura agevolata i singoli diritti reali (usufrutto, nuda proprietà, ecc…) afferenti i beni sopra elencati.

Sono invece assegnabili i beni immobili di società di gestione, siano essi concessi o meno in locazione.

Gli immobili di una società sono classificabili fiscalmente in:

Gli immobili strumentali sono quelli che partecipano alla formazione del reddito secondo criteri analitici ossia sono deducibili le spese inerenti all’immobile (spese di gestione, quote di ammortamento, canoni di locazione finanziaria), mentre dall’altro saranno tassabili i ricavi connessi a tali immobili, come ad esempio gli affitti.

La strumentalità può essere per natura o per destinazione.

I primi sono quelli che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni. Si tratta degli immobili accatastati nelle classi B, C, D, E e nella categoria A10 (uffici). Questa strumentalità è talmente forte che è indipendente dall’utilizzo che l’impresa ne fa. Quindi restano strumentali per natura anche se:

• vengono dati in locazione;
• vengono dati in comodato;
• rimangono inutilizzati.

I secondi sono strumentali proprio per la destinazione che ne viene fatta. Sono immobili che non possiedono i requisiti per essere strumentali per natura, ma assurgono a strumentali poiché vengono utilizzati esclusivamente per l’esercizio di impresa. Esempio: un immobile di categoria A3 utilizzato esclusivamente come ufficio di una società.

Gli immobili merce sono relativi a società che svolgono attività di produzione, costruzione, scambio o commercializzazione di immobili. Queste società oltre a possedere i propri immobili strumentali, possiedono anche questi immobili che quando vengono venduti generano ricavi e non plusvalenze o minusvalenze, come invece capita quando si cedono gli immobili strumentali. In bilancio tali beni vanno appostati nell’attivo circolante e come una qualsiasi merce, se alla fine dell’anno non sono ancora stati venduti costituiranno rimanenza.

Gli immobili cosiddetti patrimonio sono definiti per negazione come quegli immobili che non sono né strumentali, né merce. Partecipano alla formazione del reddito d’impresa in base alla rendita catastale o, in caso di locazione, al maggior valore tra l’85% del canone e la rendita catastale stessa. Questo significa che non saranno deducibili tutte le spese afferenti a tali immobili e non saranno tassati gli eventuali ricavi afferenti (affitti).

Si tratta di solito di quegli immobili abitativi di categoria catastale A (esclusi gli A10) che vengono dati in uso ai soci e che comunque vengono tenuti a disposizione senza intenzione di venderli.

Calcolo dell’agevolazione ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP

L’agevolazione consiste nella possibilità di assegnare i beni sopra ricordati pagando un’imposta sostitutiva delle imposte dirette (IRPEG o IRPEF) e dell’IRAP pari al 10% della differenza tra il valore normale dei beni assegnati ed il loro costo fiscalmente riconosciuto.

Il Ministero delle Finanze nella C.M. n. 112/E del 21/05/1999 ha precisato che è condizione necessaria per l’applicazione del beneficio l’esistenza di una base imponibile, con la conseguenza che ci sia un valore normale superiore al costo fiscalmente riconosciuto.

Valore normale degli immobili

Per gli immobili, in luogo dei criteri stabiliti dall’art.9 del D.P.R. n.917/1986 (valore normale), e su richiesta della società, il valore normale può essere determinato applicando i moltiplicatori stabiliti dalle singole leggi di imposta alla rendita catastale (100 per le categorie A, B, C , 50 per le categorie A10 e D, 34 per le categorie C1 ed E), ovvero, nel caso in cui l’immobile sia privo di rendita catastale , a quella presunta.

Tuttavia, in riferimento ai beni immobili il Ministero delle Finanze nella circolare n. 112/E del 21/05/1999 ha stabilito che , ai fini dell’assegnazione, il valore normale potrà essere pari anche ad un valore intermedio tra quello catastale e quello di mercato.

Valore normale dei beni mobili iscritti in pubblici registri

In questo caso il valore normale è semplicemente il valore di mercato o comunque il valore di mercato come definito dall’art. 9 del D.P.R. n.917/1986 e si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle Camere di commercio e alle tariffe professionali, tenendo conto degli sconti d'uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in vigore.

Nel caso di un bene riscattato per valore normale si intende il prezzo di riscatto.

Valore normale delle partecipazioni

Il valore da considerare è diverso a seconda che la partecipazione sia relativa a:

§                     società quotate. In questo caso si tratta della media aritmetica dei prezzi rilevati nell’ultimo mese precedente. Si intende che l’ultimo mese precedente è rappresentato dai 30 giorni precedenti alla data dell’atto di assegnazione, non avendo alcun rilievo la data della delibera.

§                     società non quotate. La valutazione del patrimonio netto della società partecipata deve risultare da apposita relazione giurata di stima redatta da un professionista (dottore commercialista, ragioniere, perito commerciale, revisore) effettuata entro il 30 settembre 2002. Il valore periziato deve essere riferito all’intero patrimonio sociale esistente ad una data compresa nei trenta giorni precedenti alla data della delibera di assegnazione.

Costo fiscalmente riconosciuto

Il secondo elemento da considerare per il calcolo della base imponibile è rappresentato:

§   dalla differenza tra il costo e gli ammortamenti effettivamente dedotti, per i beni che se ceduti creano plusvalenza;

§   per i beni che se ceduti danno origine a ricavi, se da parte della società non sono stati valutati al costo specifico, possono essere valutati con uno degli altri metodi fiscalmente riconosciuti.

Trattamento dell’assegnazione agevolata ai fini dell’IVA

Ai fini IVA l’assegnazione ai soci costituisce una cessione di beni che pertanto può essere

§         imponibile

§         non imponibile

§         esente

Solo in caso di assegnazione imponibile la società può scegliere una delle seguenti alternative:

§                     applicare l’IVA in base alle regole ordinarie

§                     maggiorare l’imposta sostitutiva in misura pari al 30% dell’IVA calcolata sul valore normale dei beni in base all’aliquota propria dei medesimi

La scelta del regime ordinario o di quello alternativo può essere operata anche per singole operazioni, pertanto se ad esempio una società assegna con l’agevolazione in oggetto due immobili ai soci, può benissimo, per un immobile, pagare la sostitutiva del 10% e l’IVA nei modi ordinari, e, per l’altro immobile maggiorare l’imposta sostitutiva del 30% dell’IVA ordinaria.

Tipologia di operazioni

Sono operazioni imponibili:

- le assegnazioni di beni sui quali la società abbia detratto almeno in parte l’IVA in fase di acquisto o importazione

- le assegnazioni di beni acquistate da soggetti privati

 - le assegnazioni di beni acquistati prima dell’1/1/73, data di entrata in vigore della legge IVA

- le assegnazioni di beni che sono stati acquistati in regime di esenzione IVA

Sono operazioni esenti

- le assegnazioni di beni su cui la società non ha detratto, nemmeno in parte l’IVA

- le assegnazioni di beni immobili a destinazione abitativa effettuate da società diverse da quelle costruttrici i beni assegnati, diverse da quelle che hanno eseguito su tali beni interventi di recupero, restauro e risanamento conservativo, diverse infine dalle imprese che hanno per oggetto principale l’attività di rivendita di tali beni

- l’assegnazione di quote di partecipazione in società

Sono operazioni non imponibili

-  assegnazioni di terreni non edificabili

L’assegnazione ai fini dell’imposta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali

Le varie possibilità sono riassunte nella seguente tabella:

Versamento dell'imposta sostitutiva

L’imposta sostitutiva deve essere versata con modello F24, utilizzando il codice tributo 1677 “Imposta sostitutiva assegnazione agevolata dei beni ai soci ai sensi dell’art.29, Legge 449/1997”, nelle seguenti percentuali e alle seguenti scadenze:

§                     40% entro il 16 novembre 2002

§                     30% entro il 16 febbraio 2003

§                     30% entro il 16 maggio 2003

L’imposta è compensabile e non rileva ai fini della determinazione dei canestri.

Effetti in capo ai soci

L’assegnazione è un’operazione che consiste in:

§   restituzione di capitale o di riserve di capitale;

§   distribuzione di utili o di riserve di utili.

La società assegnante a fronte della eliminazione di un bene dell’attivo, perché assegnato, deve contabilizzare una corrispondente riduzione di una posta del patrimonio netto (una riserva di utili, una riserva di capitale o una quota del capitale sociale).

Assegnazione da parte di società di persone: l’assegnazione non assume rilevanza reddituale per i soci indipendentemente dal tipo di posta del patrimonio netto che viene decrementata. Anche se si tratta di riserva di utili sono comunque utili che sono già stati tassati in capo ai soci per trasparenza.

Il costo della partecipazione si riduce in base a quanto distribuito, fino a concorrenza dei redditi già imputati al socio (art. 82, comma 5 TUIR).

Assegnazione da parte di società di capitali: sono possibili diverse situazioni in funzione della posta decrementata:

§   si riduce una riserva di utili: è come se la società distribuisse un dividendo in natura di un importo pari al valore normale del bene. I soci assegnatari dichiarano questo reddito scomputando l’eventuale credito d’imposta che la società è in grado di attribuire in base ai basket disponibili;

§   si riduce una riserva di capitale: non si genera reddito in capo al socio che però vede ridotto il valore della partecipazione. Se però il valore normale del bene assegnato supera l’importo della riserva la differenza è attratta a tassazione, ma la tassazione deve avvenire immediatamente, cioè al momento dell’atto di assegnazione. Il reddito è qualificabile come reddito diverso se il socio assegnatario è una persona fisica o come reddito d’impresa se il socio è una società o una persona fisica che detiene la partecipazione nella sfera imprenditoriale;

§   si riduce il capitale: costituisce reddito diverso per il socio l’eventuale eccedenza del valore normale del bene assegnato rispetto al costo della partecipazione annullata.